Глава 4.5. Субподрядные работы - Строительство: учет, налоги, право
.RU

Глава 4.5. Субподрядные работы - Строительство: учет, налоги, право


^ Глава 4.5. Субподрядные работы

Как уже отмечалось выше, согласно статье 706 ГК РФ, если законом или договором подряда не установлена обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда на капитальное строительство, установлен ПБУ 2/94.

В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком (а также между генеральным подрядчиком и субподрядчиком) могут осуществляться в форме авансов (п. 5 ПБУ 2/94).

В бухгалтерском учете суммы платежей, в том числе авансовых, перечисленные субподрядной организации, отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (также с обособленным отражением выданных авансов в аналитическом учете).

Пунктами 3, 11 ПБУ 2/94 определено, что объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство. Это значит, с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов. Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, то есть окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.

Стоимость работ, выполненных субподрядчиками, а также расходы на выполнение работ собственными силами, являются для генерального подрядчика расходами, связанными со строительством объекта, то есть расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость строительства объекта (пп. 5, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации).

Принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной стоимости на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство" в составе незавершенного производства. Далее в соответствии с договором строительного подряда с заказчиком генеральный подрядчик либо поэтапно сдает СМР, либо учитывает их стоимость в составе незавершенного производства до конца строительства.

Сводный учет затрат на производство строительных работ ведется в соответствии с Планом счетов на счете 20 "Основное производство" по объектам учета по применяемой системе классификации затрат в соответствующем регистре бухгалтерского учета. Регистры по учету затрат на производство строительных работ предусматривают порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат. При применении организациями журнально-ордерной формы для учета затрат на производство СМР предназначен журнал-ордер N 10с.

Для определения затрат на производство строительных работ по строительному участку и в целом по организации объекты учета могут группироваться в регистре бухгалтерского учета по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков - по видам работ. В регистре бухгалтерского учета приводится незавершенное строительное производство на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой.

Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам учета отражается в регистре бухгалтерского учета по данным справки (акта) о выполненных объемах работ. Рассмотрим данную ситуацию на примере.

ЗАО "Инвест" (заказчик) заключило договор с ООО "Кварта" (генподрядчик) на капитальное строительство объекта на условиях 60процентной предоплаты. По условиям договора работы сдаются заказчику после завершения строительства объекта в целом. Договорная стоимость объекта строительства составляет 3 776 000 руб., в том числе НДС 576 000 руб.

Согласно условиям договора:

- строительство выполняется из материалов подрядчика. Стоимость материалов, приобретенных подрядчиком в апреле 2004 г., - 613 600 руб.,

включая НДС;

- окончательная оплата производится после подписания рабочей комиссией Акта приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11);

- начало строительства - 1 апреля 2004 г., окончание - 30 ноября 2004 г.

1 апреля 2004 г. получена предоплата от заказчика - 2 265 600 руб., включая НДС. Для выполнения части работ генподрядчик заключил договор с субподрядной организацией с 1 апреля 2004 г. сроком на 6 месяцев на сумму 849 600 руб., включая НДС. Субподрядные работы оплачиваются ежемесячно после подписания акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).

Расходы на выполнение СМР собственными силами составили 1 500 000 руб.

Расходы на строительство, произведенные в апреле 2004 г., представлены в таблице.


Таблица

^ Расходы генподрядчика, произведенные в апреле

┌───────────────────────────────────────────────────┬───────────────┬───────────────┬──────────────┐

│ Вид расходов │ Группировка │ Сумма, руб. │ НДС, руб. │

│ │ расходов │ │ │

├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────┤

│Материальные расходы │Прямые │ 520 000 │ 93 600 │

├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────┤

│Амортизация оборудования │Прямые │ 12 000 │ - │

├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────┤

│Оплата труда производственного персонала, включая│Прямые │ 60 000 │ - │

│ЕСН │ │ │ │

├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────┤

│Оплата труда управленческого персонала, включая ЕСН│Косвенные │ 15 000 │ - │

├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────┤

│Стоимость работ, выполненных субподрядчиком │Косвенные │ 120 000 │ 21 600 │

└───────────────────────────────────────────────────┴───────────────┴───────────────┴──────────────┘


Учетной политикой организации для целей налогообложения установлено, что НДС исчисляется "по оплате", налог на прибыль - методом начисления.

В бухгалтерском учете ООО "Кварта" в апреле 2004 г. были сделаны следующие проводки.


Таблица

^ Учет у генподрядчика расходов, произведенных в апреле

┌─────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬───────────────┐

│ Содержание операции │ Корреспондирующие счета │ Сумма, руб. │

│ ├────────────────┬───────────────┤ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Получен аванс от заказчика на проведение СМР │ 51 │62, субсчет│ 2 265 600 │

│ │ │"Авансы полу-│ │

│ │ │ченные" │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Начислен НДС в бюджет с полученного аванса │62, субсчет│ 68 │ 345 600 │

│ │"Авансы получен-│ │(2 265 600 х│

│ │ные" │ │318 : 118) │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Оприходованы приобретенные строительные материалы│ 10 │ 60 │ 520 000 │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Учтен НДС по строительным материалам │ 19 │ 60 │ 93 600 │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Принят к вычету НДС по оприходованным и│ 68 │ 19 │ 93 600 │

│оплаченным материалам │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Учтены фактически произведенные затраты по│20, субсчет "За-│02, 10, 26, 69,│ 607 000 │

│выполнению договора на капитальное строительство│траты по рабо-│70 │(520 000 +│

│в течение апреля 2004 г. │там, выполненным│ │12 000 + 60 000│

│ │собственными си-│ │+ 15 000) │

│ │лами" │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Учтены расходы на выполнение субподрядных работ│20, субсчет "За-│ 60 │ 120 000 │

│за апрель 2004 г. │траты по рабо-│ │ │

│ │там, выполненным│ │ │

│ │субподрядными │ │ │

│ │организациями" │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Учтен НДС со стоимости работ, выполненных│ 19 │ 60 │ 21 600 │

│субподрядчиками │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────┴────────────────┴───────────────┴───────────────┘


В бухгалтерском учете на конец апреля вся сумма затрат генподрядчика на объекте строительства по незаконченным и не сданным заказчику работам, выполненным согласно договору на строительство, учитывается как незавершенное производство (НЗП).

НДС по работам, выполненным субподрядчиками, генподрядчик вправе принять к вычету из бюджета при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату, а также после принятия на учет указанных работ и услуг (ст. 171 и 172 НК РФ):

В ноябре 2004 г. в бухгалтерском учете ООО "Кварта" должны быть сделаны следующие проводки:


┌─────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬───────────────┐

│ Содержание операции │ Корреспондирующие счета │ Сумма, руб. │

│ ├────────────────┬───────────────┤ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Объект полностью построен и сдан заказчику │ 62 │ 90-1 │ 3 776 000 │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Начислен НДС в бюджет со стоимости выполненных и│ 90-3 │ 68 │ 576 000 │

│сданных заказчику СМР │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Зачтен аванс, полученный от заказчика как оплата│62, субсчет│ 62 │ 2 265 600 │

│по договору │"Авансы получен-│ │ │

│ │ные" │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Восстановлен НДС, уплаченный с аванса │ 68 │62, субсчет│ 345 600 │

│ │ │"Авансы полу-│ │

│ │ │ченные" │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Списаны на себестоимость выполненные и принятые│ 90-2 │20, субсчет│ 720 000 │

│субподрядные работы │ │"Затраты по ра-│(849 600 -│

│ │ │ботам, выпол-│- (849 600 х│

│ │ │ненным субпод-│18 : 118) │

│ │ │рядными органи-│ │

│ │ │зациями" │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Списана себестоимость работ, выполненных│ 90-2 │20, субсчет│ 1 500 000 │

│собственными силами │ │"Затраты по ра-│ │

│ │ │ботам, выпол-│ │

│ │ │ненным собст-│ │

│ │ │венными силами"│ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Определен финансовый результат от реализации│ 90-9 │ 99 │ 980 000 │

│выполненных СМР по законченному объекту│ │ │ │

│капитального строительства │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────┴────────────────┴───────────────┴───────────────┘

^ Услуги генерального подряда, оказываемые субподрядчикам

Организация, выполняющая работы по договору подряда, может привлечь соисполнителей-субподрядчиков. Договор с субподрядчиком может иметь особенности, которые влияют на бухгалтерский учет.

Договор, заключаемый генеральным подрядчиком с субподрядными организациями, может содержать особые условия об оказании первым услуг генерального подряда.

Включив в договор такие условия, генподрядчик должен учитывать, что в этом случае он извлекает доход от оказания услуг сторонним организациям. Доходы от оказания услуг субподрядным организациям следует рассматривать в качестве доходов от обычных видов деятельности, поскольку они непосредственно связаны с выполнением СМР.

Доходы от оказания услуг принимаются к бухгалтерскому учету в сумме договорной стоимости этих услуг. Это следует из пунктов 5 и 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Доходы от обычных видов деятельности, а также финансовый результат отражаются на счете 90 "Продажи".

Для определения фактической стоимости оказанных субподрядчику услуг необходимо определить сумму затрат, которые понес генеральный подрядчик в отчетном периоде:

- на пользование подъемными механизмами;

- на охрану материальных ценностей субподрядчика, находящихся на стройплощадке, и другие административно-хозяйственные расходы подобного рода.

Реально посчитать это, конечно, невозможно. Поэтому на практике организации фактический размер услуг генерального подрядчика определяют в процентах от стоимости выполненных работ.

Подписав с субподрядчиком акт о фактическом оказании ему услуг, генподрядчик отражает выручку:

Дебет 62 Кредит 90-1.

Одновременно списывается сумма фактических затрат на оказание этих услуг:

Дебет 90-2 Кредит 20.

Для учета затрат, связанных с выполнением ремонтно-строительных работ, и затрат на оказание услуг, генподрядчику целесообразно открыть отдельные субсчета к счету 20. Например, 1 "Затраты по работам, выполненным собственными силами", 2 "Затраты по работам, выполненным субподрядными организациями", а к субсчету 2 можно открыть субсчета второго порядка для учета работ, выполненных каждым субподрядчиком.

Рассмотрим данную ситуацию на примере.

ООО "Астра" по договору с заказчиком выполняет ремонтно-строительные работы на сумму 179 360 руб. (в том числе НДС 18% - 27 360 руб.). Для выполнения части работ оно заключило субподрядный договор с ООО "Свет" на сумму 89 680 руб. (в том числе НДС 18% - 13 680 руб.).

Субподрядным договором предусмотрено условие, согласно которому ООО "Астра" оказывает ООО "Свет" услуги по обеспечению сохранности материалов на стройплощадке и техническому надзору, за которые субподрядчик оплачивает 5% от стоимости заключенного договора.

Заказчик перечисляет аванс на счет ООО "Астра", который затем перечисляется субподрядчику за минусом стоимости оказанных услуг.

Рассмотрим, как правильно отразить эти операции в бухгалтерском учете ООО "Астра"; как будет формироваться выручка у генерального подрядчика; как данная ситуация должна быть отражена в целях налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете ООО "Астра" расчеты, связанные с выполнением ремонтно-строительных работ и оказанием услуг субподрядной организации, необходимо отразить следующим образом:

Получен аванс от заказчика:


┌─────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬───────────────┐

│ Содержание операции │ Корреспондирующие счета │ Сумма, руб. │

│ ├────────────────┬───────────────┤ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Получен аванс от заказчика на выполнение работ │ 51 │62, субсчет│ 179 360 │

│ │ │"Авансы полу-│ │

│ │ │ченные" │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Начислен НДС с полученного аванса (179 360 руб. х│62, субсчет│ 68 │ 27 360 │

│18 : 118) │"Авансы полу-│ │ │

│ │ченные" │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────┴────────────────┴───────────────┴───────────────┘


Поскольку стоимость работ, выполняемых ООО "Свет" по субподрядному договору, составляет 89 680 руб. (в том числе НДС 18% - 13 680 руб.), стоимость услуг по техническому надзору, оказываемых ООО "Астра" ООО "Свет", составит 4484 руб. (в том числе НДС 18% - 684 руб.).

Предположим, что затраты ООО "Астра" на оказание этих услуг составляют 3200 руб.

Перечисление ООО "Астра" субподрядчику средств за минусом стоимости своих услуг:


┌─────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬───────────────┐

│ Содержание операции │ Корреспондирующие счета │ Сумма, руб. │

│ ├────────────────┬───────────────┤ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Перечислен аванс субподрядчику (89 680 руб. -│60, субсчет│ 51 │ 85 196 │

│4484 руб.) │"Авансы выдан-│ │ │

│ │ные" │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Отражены затраты, связанные с оказанием услуг │ 20-1 │10 (02, 70, 69,│ 3200 │

│ │ │71 и т.д.) │ │

└─────────────────────────────────────────────────┴────────────────┴───────────────┴───────────────┘


ООО "Астра" приняты выполненные субподрядчиком работы в соответствии с договором на сумму 89 680 руб. (в том числе НДС 18% - 13 680 руб.):


┌─────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬───────────────┐

│ Содержание операции │ Корреспондирующие счета │ Сумма, руб. │

│ ├────────────────┬───────────────┤ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Приняты работы, выполненные субподрядчиком │ 20-2 │ 60 │ 76 000 │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Отражен НДС с выполненных работ │ 19 │ 60 │ 13 680 │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Произведен зачет в расчетах в части ранее│ 60 │60, субсчет│ 85 196 │

│выданного аванса │ │"Авансы выдан-│ │

│ │ │ные" │ │

└─────────────────────────────────────────────────┴────────────────┴───────────────┴───────────────┘


Между ООО "Астра" и ООО "Свет" подписан акт о фактическом оказании услуг и признании дохода от реализации услуг:


┌─────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬───────────────┐

│ Содержание операции │ Корреспондирующие счета │ Сумма, руб. │

│ ├────────────────┬───────────────┤ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Признан доход от оказания услуг │ 62 │ 90-1 │ 4484 │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Начислен НДС на стоимость реализованных услуг │ 90-3 │ 68 │ 684 │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Списана себестоимость оказанных услуг │ 90-2 │ 20-1 │ 3200 │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Произведен зачет в расчетах на сумму оказанных│ 60 │ 62 │ 4484 │

│услуг │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Принят к вычету НДС по выполненным и оплаченным│ 68 │ 19 │ 13 680 │

│работам │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────┴────────────────┴───────────────┴───────────────┘


Заказчик принял от ООО "Астра" по акту выполненные ремонтно-строительные работы. Помимо работ, выполненных субподрядной организацией на сумму 89 680 руб. (в том числе НДС 18% - 13680 руб.) затраты на выполнение работ силами ООО "Астра" составили 48 000 руб. Эти затраты учтены на счете 20-1:


┌─────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬───────────────┐

│ Содержание операции │ Корреспондирующие счета │ Сумма, руб. │

│ ├────────────────┬───────────────┤ │

│ │ Дебет │ Кредит │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Признан доход от реализации ремонтно-строительных│ 62 │ 90-1 │ 179 360 │

│работ │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Начислен НДС на стоимость реализованных│ 90-3 │ 68 │ 27 360 │

│ремонтно-строительных работ │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Списана себестоимость работ, выполненных собст-│ 90-2 │ 20-1 │ 48 000 │

│венными силами │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Списана стоимость работ, выполненных субподрядчи-│ 90-2 │ 20-2 │ 76 000 │

│ком │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Произведен зачет ранее полученного аванса на│62, субсчет│ 62 │ 179 360 │

│выполнение ремонтно-строительных работ │"Авансы получен-│ │ │

│ │ные" │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┤

│Принят к вычету НДС, исчисленный с полученного│ 68 │62, субсчет│ 27 360 │

│аванса │ │"Авансы выдан-│ │

│ │ │ные" │ │

└─────────────────────────────────────────────────┴────────────────┴───────────────┴───────────────┘


Выполненные за месяц ремонтно-строительные работы субподрядчик сдает генподрядчику по Акту выполненных работ (форма N КС-2) и оформляет Справку о стоимости работ (форма N КС-3). Именно на основании этих документов в бухгалтерском учете генподрядной организации стоимость выполненных работ включается в состав производственных затрат.

В отличие от форм N КС-2 и N КС-3 по приемке ремонтно-строительных работ, форма акта по оказанию услуг не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме с соблюдением требований, предъявляемых пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете к обязательным реквизитам первичных учетных документов.

В свою очередь, генподрядчик, передавая выполненные работы заказчику, также оформляет Акт выполненных работ по форме N КС-2 и Справку о стоимости работ по форме N КС-3.




glava-9-pitanie-i-poliv-umnih-gryadok-ili-kak-kormit-i-poit-ne-vo-vred-kurdyumov-nikolaj-umnij-ogorod-v-detalyah.html
glava-9-pochemu-bi-ne-delat-vsegda-horoshih-del-genri-ford.html
glava-9-podgotovka-rezerva-na-rukovodyashie-dolzhnosti-kniga-snabzhena-razdelom.html
glava-9-pohod-sun-czi-iskusstvo-vojni-v-perevode-akademika-n-i-konrada.html
glava-9-politicheskie-i-pravovie-ucheniya-v-anglii-v-xvii-v-pravovih-uchenij.html
glava-9-popitka-begstva-priklyuchenij-sbornik-fantasticheskih-i-priklyuchencheskih-povestej-i-rasskazovsost-v-s.html
  • uchebnik.bystrickaya.ru/uroka-po-russkomu-yaziku-tema-sposob-proverki-parnih-soglasnih-na-konce-slova.html
  • predmet.bystrickaya.ru/rukovoditel-administracii-prezidenta-chuvashskoj-respubliki.html
  • ucheba.bystrickaya.ru/programma-disciplini-etika-dlya-napravleniya-040100-62-sociologiya-podgotovki-bakalavra-avtor-programmi.html
  • literature.bystrickaya.ru/bezdomnih-ugostili-kashej-ezhednevnie-novosti-podmoskove-moskva-34-29-02-2012-c-4.html
  • ekzamen.bystrickaya.ru/ritchenko-t-a-tatarkova-n-v-psihologiya-delovih-otnoshenij.html
  • reading.bystrickaya.ru/kozhno-mehanicheskij-analizatori-taktilnie-oshusheniya-l-m-vekker-psihika-irealnost.html
  • school.bystrickaya.ru/igrovaya-i-teatralizovannaya-deyatelnost-programma-korrekcionno-razvivayushej-raboti-v-logopedicheskoj-gruppe-detskogo.html
  • esse.bystrickaya.ru/publichnij-doklad-o-sostoyanii-i-rezultatah-deyatelnosti-sistemi-obrazovaniya-goroda-nizhnevartovska-v-2009-godu.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/programma-provedeniya-obucheniya-po-kursu-obespechenie-radiacionnoj-bezopasnosti-pri-obrashenii-s-radioaktivnimi-veshestvami-.html
  • literatura.bystrickaya.ru/sabati-masati-blmdlk-oushilara-tst-rilisi-tst-evolyuciyasizhne-gigienasi-turali-ke-klemdeg-tsnk-beru.html
  • kanikulyi.bystrickaya.ru/zhitelnica-chelyabinska-suditsya-s-setyu-aptek-klassika-obshestvennaya-palata-nashla-predposilki-dlya-konfrontacionnogo-scenariya.html
  • literatura.bystrickaya.ru/snachala-osennie-30-10-1997.html
  • kolledzh.bystrickaya.ru/44-energeticheskie-krizisi-kurs-lekcij-tomsk-2008-lekciya-1.html
  • universitet.bystrickaya.ru/teoriya-organizacii-ooo-real-gipermarket-g-n-novgorod.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/tablica-15-normi-na-gidroksid-natriya-gost-2263-79-pravila-ekspluatacii-elektroustanovok-potrebitelej-utv.html
  • diploma.bystrickaya.ru/velikij-menedzher-20-veka-genri-ford.html
  • shpargalka.bystrickaya.ru/v-r-ribkin-sbornik-programm-proizvodstvennih-praktik-studentov-fakulteta-istorii-i-socialnih-nauk-po-specialnosti-040104-organizaciya-raboti-s-molodezhyu-otv-red-v-r-ribkin-murmansk-mggu-2010-90-s.html
  • znaniya.bystrickaya.ru/programma-socialno-ekonomicheskogo-razvitiya-respubliki-kareliya-na-period-do-2015-goda.html
  • paragraph.bystrickaya.ru/lekciya-15-opredelyonnij-integral-lekciya-12-pervoobraznaya-i-neopredelyonnij-integral.html
  • teacher.bystrickaya.ru/glava-11-nazvanie-igri-eta-kniga-napisannaya-na-osnove-materiala-bolee-chem-chetirehsot-chasov-chennelinga-soderzhit.html
  • lecture.bystrickaya.ru/aposiopesis-graposiopan-to-keep-silence-is-a-stylistic-device-of-a-sudden-pause-break-in-speech.html
  • zadachi.bystrickaya.ru/osnovnie-ponyatiya-i-kategorii-upravleniya-kachestvom.html
  • uchit.bystrickaya.ru/stilizirovat-lekcij-1-otvet-na-voprosi-dornah-10-aprelya-1921otvet-5-23-sentyabrya-1924-goda-predislovie-tvorcheskaya-rech.html
  • turn.bystrickaya.ru/pedagogika-kollektivnogo-vospitaniya-kafedra-pedagogiki-i-psihologii.html
  • university.bystrickaya.ru/eu-araandi-e-k-docent-bajgurenova-m-a.html
  • otsenki.bystrickaya.ru/sociologiya-organizacij-shkoli-napravleniya-i-tendencii-razvitiya.html
  • zanyatie.bystrickaya.ru/razrabotka-analizatora-gazov-na-baze-gazovogo-sensora-rs-286-620-chast-5.html
  • institut.bystrickaya.ru/tel-faks-342-218-02-42.html
  • klass.bystrickaya.ru/5-metodicheskie-ukazaniya-k-vipolneniyu-kontrolnoj-raboti-metodicheskie-ukazaniya-i-kontrolnie-zadaniya-dlya-studentov.html
  • report.bystrickaya.ru/istoriya-politicheskih-i-pravovih-uchenij-chast-6.html
  • composition.bystrickaya.ru/ozhidaemie-itogi-socialno-ekonomicheskogo-razvitiya-magadanskoj-oblasti-za-tekushij-finansovij-god-i-na-period-do-2013-goda-demografiya-chislennost-naseleniya.html
  • shpargalka.bystrickaya.ru/urok-vneklassnogo-chteniya-tema-ot-blagodarnih-chitatelej.html
  • abstract.bystrickaya.ru/3-obsledovanie-obekta-avtomatizacii-tehnicheskij-i-rabochij-proekt-metodicheskij-kompleks-po-discipline-sovremennie.html
  • doklad.bystrickaya.ru/ukrainskaya-fantastika-ochem-vi-sudya-po-knizhnim-obzoram-ee-prosto-ne-sushestvuet-razve-v-kieve-poluchayut-svoi-mnogochislennie-prizi-i-premii-populyarnejshie-marina.html
  • assessments.bystrickaya.ru/doklad-ob-ekologicheskoj-situacii-v-lipeckoj-oblasti-v-2010-godu.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.